公益性捐赠支出（企业所得税）

（1）会计对外捐赠计入“营业外支出”

（2）税法区分限额扣除（公益性捐赠）和不得扣除（非公益性捐赠）

（3）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

公益捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性捐赠超过12%的部分准予向以后年度结转扣除，但自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

（4）纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。

（5）自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级 （含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出， 准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

【举例——捐钱】某制药公司为增值税一般纳税人，2019年主营业务收入5 500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2 800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。

其中：营业外支出包括对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）。

（1）会计利润＝5 500＋400＋300－2 800－300－210－420－550－900－180＋120＝960（万元）

（2）公益捐赠扣除限额＝960×12%＝115.2 （万元），调增应纳税所得额＝120－115.2＝4.8 （万元）

（3）直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除

（4）上述业务应调增所得额＝4.8+20＝24.8（万元）

（5）应交企业所得税=（960+24.8）×适用税率 

【举例——捐物】某企业2019年将两台重  型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计236.4万元。每台设备市场售价为140万元（不含增值税）。当年会计利润1 000万元。

（1）公益性捐赠的扣除限额

＝1 000×12%＝120（万元）

捐赠调增应纳税所得额

＝236.4－120＝116.4（万元）

（2）捐赠设备视同销售处理。

视同销售收入应调增应纳税所得额

＝140×2＝280（万元）

视同销售成本应调减应纳税所得额

＝236.4－140×2×13%=200（万元）

视同销售调增应纳税所得额

＝280－200＝80（万元）

（3）共调增应纳税所得

＝116.4+80＝196.4（万元）

（4）应交企业所得税=（1000+196.4）×适用税率 

若捐赠金额大于年度利润总额12%，则结转至后3个纳税年度扣除，先扣除较早年度，后扣除较后年度，超过3个纳税年度的不得再扣除。如图：

公益性捐赠支出（捐物增值税）

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售计算增值税。捐赠方开出增值税发票作捐赠物资价值的证明材料。

公益性捐赠支出（个人所得税）

1.个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。